Двуликое производство

Артем Кузьминых ,
партнер, директор по налоговому планированию компании ЛИСТИК и ПАРТНЕРЫ ТМ

У немногих предприятий есть возможность получить льготу по НДС или освобождение
от обязанности уплаты налога. Но выход из этой ситуации есть. Чтобы добиться
налоговых преференций, нужно просто разделить финансовы е поток и в производстве
.

В статье «Оптимизация НДС в рамках холдинга» в номере 9 «Консультанта» (стр.
35; далее – Статья) были описаны некоторые способы минимизации платежей по
налогу на добавленную стоимость. В частности, приводилась схема построения
финансовых и товарных потоков, позволяющая проводить эффективное налоговое
планирование в холдинге. Внедрение этой схемы в рассмотренной в статье группе
компаний дало возможность существенно минимизировать платежи по НДС и другим
основным налогам. Тем самым в несколько раз была снижена совокупная налоговая
нагрузка холдинга и увеличена его прибыль.

📌 Реклама

Отключить

Однако описанную схему можно сделать еще более эффективной. Для этого следует
изначально производить часть продукции на предприятии, не являющемся плательщиком
НДС. Чтобы этого добиться, производство, сосредоточенное на Фабрике и Заводе
(см. Статью) требуется разделить на два предприятия. Одно из них будет являться
плательщиком НДС – это и будут прежние Фабрика и Завод. Второе же, «в спомогательно
е» предприяти е должно быть субъектом льготного налогообложения (СЛН) 1.
То есть оно либо будет неплательщиком НДС, либо будет иметь льгот у по этому
налогу .

Инвалиды проблем не создадут

В качестве СЛН здесь можно использовать субъект на упрощенной системе налогообложения
(налог по ставке 15%) или «инвалидное» предприятие (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК
РФ). Второй вариант предпочтительнее . В отличие от субъектов УСН , предприятия
инвалидов могут применят ь общий налоговый режим , то есть ведут учет доходов
и расходов по метод у начисления , а не кассовому. Кроме того, они не имеют
ограничений по размеру доходов , и не уплачивают минимального налога в размере
одного процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) .

📌 Реклама

Отключить

Согласно Налоговому кодексу, с обственником «инвалидного» предприятия должна
являт ь ся общественная организация инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) 2.
Несмотря на это, никаких проблем, связанных с вовлечением в схему «третьих
лиц», возникнуть не должно. Вся п рибыл ь будет формир оваться у предпринимателя-плательщика
ЕНВД , через которого «в спомогательное» предприятие реализует продукцию (см.
схему). Основных средств в собственности у «в спомогательно го» предприяти
я также не будет – при необходимости они арендуются. Требования по штатно й
численности и фонду оплаты труда инвалидов также не будут препятствием . В
штате предприятия мо жет числиться всего один человек , о н же – инвалид ,
реально исполняющий свои трудовые обязанности (скажем, директор – подписывает
вс ю деловую документацию и т. п.). О стальные необходимые работники могут
привлекаться на основании договор ов предоставления персонала, подряда и ли
возмездного оказания услуг . Заключаться эти договора будут с Кадровым центром
– специализированной организаци ей , входящей в структуру холдинга и находящейся
на УСН ( налог по ставке 15%) . Состоящие в ее штате работники будут предоставляться
также Фабрике и Заводу.

Читайте также  Учетная политика как доказательство в суде

📌 Реклама

Отключить

Если «в спомогательное» предприятие находится на УСН, то его доходы не должны
превышать 15 миллионов рублей в год. При приближении выручки к данному порогу
необходимо заменять «вс помогательное » предприятие на нового предпринимателя
или фирму . В противном случае придется пересчитывать все налоги исходя из
общего режима налогообложения.

Формальное разделение

Суть предлагаемой схемы состоит в разделении финансовых и материальных потоков
. Одни из них связаны с производством продукции, в котор ой должны быть выделены
суммы НДС . Другие – с производством п родукции, которую можно продать без
НДС , то есть в розницу и « мелким оптом » . Конечно, разделение производства
будет чисто формальн ым. В сю продукцию производят те же самые рабочие на тех
же производственных площадях и том же оборудовании. Однако часть этих площадей
и оборудования берет в аренду одно предприятие (Фабрика, Завод) , часть – другое
(«вспомогательное»). Аналогичным образом разделяются и расход ы на оплату труда
, на сырь е и материал ы , услуг и сторонних организаций и т. д. В результате
часть продукции производит одно предприятие, а часть – другое . Причем на «в
спомогательном » предприятии производится продукция, котор ую можно будет п
р одать покупателям без выделения в документах НДС.

📌 Реклама

Отключить

«В спомогательно е» п редприятие может также работат ь с Фабрикой и Заводом
и по давальческой схеме. В этом случае стоимость работ этих подрядчиков стоит
сделать минимальной , ведь эти работы облагаются НДС, а « входной » НДС «в
спомогательному » предприятию не нужен. Заметим, что проблем со статьей 40
Налогового кодекса здесь возникнуть не должно. Во-первых, официальную информацию
о рыночных ценах на аналогичные работы найти практически нереально. Во-вторых,
можно обеспечить взаимную независимость участвующих в схеме лиц в соответствии
с требованиями статьи 20 Налогового кодекса.

Читайте также  Режим экономии и сотрудники

Объем производства продукции на «в спомогательном » предприятии должен быть
примерно равен возможному объему реализации за наличный расчет или «мелким
оптом» . На Фабрике и Заводе производится вся остальная продукция. Таким образом,
полно стью освобожд ается от НДС т а част ь оборота холдинга, которая продается
покупателям, не нуждающимся во « входном » НДС.

📌 Реклама

Отключить

Перемены в себестоимости

Теперь рассмотрим, как будут работать согласно этой схеме Фабрика и Завод.
Они производ я т и реализу ю т всю продукцию с НДС. Необходимые сырье , материалы,
услуги они закупают у Управляющей компании (см. Статью) или иных поставщиков
, которые могут быть как плательщик ами , так и неплательщик ами НДС . Закупки
у последних им следует производить как можно в меньшем объеме, ма ксимально
перевод я таких поставщиков на «в спомогательное » предприятие.

« Вспомогательное » предприятие приобретает необходимые ему сырье и материалы
по договору пос т авки у Управляющей компании, Фабрики или Завода. Т овар ы
(работ ы , услуг и ), которые поставщики продают без НДС , «в спомогательное
» предприятие должно закупать напрямую .

Н аценка у Управляющей компании, Фабрики, Завода по поставкам «в спомогательно
му» предприяти ю должна быть минимальна , чтобы не платить лишних налогов.
Э ти отгрузки , как и услуги Фабрики и Завода по договору подряда , предприятие
мо же т оплачивать не полностью либо с от срочкой . По просроченным задолженностям
можно формировать резерв по сомнительным долгам.

📌 Реклама

Отключить

Как уже было сказано , «в спомогательное » предприятие оплачивает максимум
затрат , не содержащих НДС , а « основное » – максимум затрат , включающих
суммы НДС . Это, конечно, не означает, что «в спомогательное » предприятие
закупает все только без НДС, а Фабрика и Завод – только с НДС. Ясно, что для
производства продукции «в спомогательно му» предприяти ю все равно нужны сырье
и материалы , которые поставляют плательщики НДС. Речь здесь идет об изменении
пропорций между различными элементами затрат , которое должно происходить в
разумных пределах. В итоге с ама себестоимость на обоих предприятиях будет
примерно одинаковой, а ее структура разной. Благодаря этому происходит с нижение
добавленной стоимости 3 у плательщика НДС
за счет ее завышения у неплательщика налога. Таким образом, получается частичн
о сэкономить на суммах НДС по реализации продукции, которую нельзя продать
без НДС. Эта экономия будет зависеть от объема производства «в спомогательного
» предприятия и от того, какую часть материальных расходов удастся перенести
на Фабрику и Завод .

Читайте также  Европейский уровень качества

📌 Реклама

Отключить

Заметим, что получить реальную структуру себестоимости в этом случае будет
несложно. Для этого достаточно сложить в управленческом учете расходы на производство
продукции на всех предприятиях и поделить на суммарный объем выпуска данного
вида продукции .

Вольности с отсрочкой

Как уже было сказано, п роизведенную продукцию «в спомогательное» предприятие
реализует через предпринимателя на ЕНВД. Он будет аккумулировать у себя прибыль,
а затем реинвестировать ее в оборот холдинга .

Поскольку налогообложение предпринимателя не зависит от расходов, оплату можно
задерживать либо проводить не в полном объеме. Если «в спомогательное» предприятие
находится на УСН, его д оходы при этом зани жаются. П оэтому он о также мо
же т задержать оплату сво ему поставщик у, то есть Фабрике, Заводу или Управляющей
компании. В ином случае возник бы единый налог по ставке 15 процентов с разницы
между доходами и расходами . Таким образом, поставщик, находящийся на НДС «по
оплате» (см. Статью), не заплат и т НДС по неоплаченным пока товарам (работам,
услугам), хотя бер е т по ним « входящий » НДС к вычету. В результате появляется
возможность отсрочить уплату НДС по холдинг у в целом и получить основания
для создания резерв а по сомнительным долгам. То есть схема решает и задачу
отсрочк и НДС – точнее, той его части, которую не удалось полностью минимизировать
предыдущими способами. Руководство холдинга само может в некоторой степени
решат ь , какую сумму НДС платить в том или ином налоговом периоде.

📌 Реклама

Отключить


1 Подробнее о СЛН см. № 7 «Консультанта»
за 2005 год (стр. 34).

2Подробнее об ООИ см. № 5 «Консультанта»
за 2005 год (стр. 21).

3 П рибыль, расходы на оплату труда и
ЕСН, расходы на приобретение материальных ценностей или услуг у неплательщиков
НДС, амортизация.

WildWeb

Top.Mail.Ru